ПДВ-ПІЛЬГА ДЛЯ ЛІКІВ І МЕДВИРОБІВ (COVID-19)
Без категорії,  Медичні КНП,  Податки

ПДВ-пільга для ліків і медвиробів (COVID-19)

Одним із способів зниження податкового навантаження в період карантину – це звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання ліків, медичних виробів та медичного обладнання, які спрямовані на подолання наслідків COVID-19. Розглянемо детальніше, як працює така пільга та практика її застосування крізь призму останніх роз’яснень ДПС…

Як скористатись пільгою

Загальні правила

Головна “пільгова” норма закріплена в п. 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (ПКУ). За ним тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого КабМіном на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та/або операції з постачання на митній території України товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено КМУ.

У разі здійснення таких звільнених операцій, положення п. 198.5  та положення ст. 199 ПКУ не застосовуються щодо таких операцій.

ВАЖЛИВО: таке звільнення за п. 71 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ застосовуються до операцій, здійснених починаючи з 17.03.2020 р.

На які операції поширюється

Як прописано в профільній нормі (п. 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ), ПДВ-пільги поширюється ВИКЛЮЧНО на операції постачання тих ліків, медвиробів чи медобладнання, перелік яких визначено КМУ.

Мовиться про Перелік лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, затверджений постановою КМУ від 20.03.2020 р. № 224 (Перелік № 224).

Важливі нюанси застосування такого Переліку № 224:

НЮАНС 1. Коди згідно з УКТЗЕД наводяться у цьому переліку довідково. Основною підставою для звільнення від оподаткування ПДВ та ввізного мита щодо товарів, що ввозяться на митну територію України, є відповідність таких товарів назві товару (медичного виробу, основного компонента), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарського засобу, які зазначені в переліку.

НЮАНС 2. Для цілей цього переліку:

1. Медичні вироби означають медичні вироби, активні медичні вироби у значенні, наведеному в

  • Технічному регламенті щодо медичних виробів, затвердженому постановою КМУ від 02.10.13 р. № 753; 
  • Технічному регламенті щодо медичних виробів для діагностики in vitro, затвердженому постановою КМУ від 02.10.13 р. № 754;
  • Технічному регламенті щодо активних медичних виробів, які імплантують, затвердженому постановою КМУ від 02.10.13 р. № 755;

2. Термін “засоби індивідуального захисту” вживається у значенні, наведеному в

  • Технічному регламенті засобів індивідуального захисту, затвердженому постановою КМУ від 27.08.08 р. № 761; або
  • Технічному регламенті щодо медичних виробів, затвердженому постановою КМУ від 02.10.13 р. № 753

НЮАНС 3. Для віднесення товарів, зазначених у розділі “Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2”, до товарів, які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ в рамках цієї пільги, повинно бути:

  • подано декларацію про відповідність та нанесено на товар або на його упаковку, а також на супровідні документи, якщо такі документи передбачені відповідним технічним регламентом, знак відповідності технічним регламентам згідно з правилами та умовами його нанесення, визначеними у Технічному регламенті щодо медичних виробів, затвердженому постановою КМУ від 02.10.13 р. № 753, Технічному регламенті щодо медичних виробів для діагностики in vitro, затвердженому постановою КМУ від 02.10.13 р. № 754, Технічному регламенті щодо активних медичних виробів, які імплантують, затвердженому постановою КМУ від 02.10.13 р. № 755, Технічному регламенті засобів індивідуального захисту, затвердженому постановою КМУ від 27.08.08 р. № 761; або
  • подано повідомлення МОЗ про введення в обіг та/або експлуатацію медичних виробів (медичних виробів для діагностики in vitro, активних медичних виробів, які імплантують), стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів, або повідомлення Держпраці про введення в обіг засобів індивідуального захисту, стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів.

Практика застосування пільги: роз’яснення ДПС

Строк дії звільнення від ПДВ

Звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання товарів, визначених в Переліку № 224, у період з 17.03.2020 року до останнього числа місяця, в якому завершується дія карантину (ІПК ДПСУ від 16.04.2020 р. № 1559/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 17.04.2020 р. № 1607/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1722/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1723/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Це звільнення поширюється в т.ч. на операції постачання визначених товарів закладам охорони здоров’я, іншим суб’єктам господарювання та благодійним організаціям (див. ІПК ДПСУ від 27.04.2020 р. № 1688/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

ВАЖЛИВО: Перелік № 224 було доповнено окремими товарними позиціями Постановою КМУ від 09.04.2020 р. № 271 (Постанова № 271). Тому стосовно таких товарів звільнення від ПДВ діє з 15.04.2020 р. (ІПК ДПСУ від 27.04.2020 р. № 1674/6/99-00-07-03-02-06/ІПК)

Отже, режим звільнення від оподаткування ПДВ застосовується наступним чином:

  • з 17.03.2020 р. – до операцій з постачання товарних позицій, включених до Переліку № 224 (в редакції ДО внесення доповнень Постановою № 271);
  • з 15.04.2020 р. – до операцій з постачання всіх товарних позицій, включених до Переліку № 224, в т.ч. з урахуванням Постанови № 271.

Перерахунок операцій, проведених з 17.03.2020 р. по 02.04.2020 р.

Оскільки дане ПДВ-звільнення запрацювало значно пізніше, аніж був запроваджений карантин, то проведені “по-старому” з 17.03.2020 р. операції слід скоригувати.

Податкові органи пропонують наступний порядок перерахунку (див., наприклад, ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1754/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 27.04.2020 р. № 1689/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 27.04.2020 р. № 1681/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 27.04.2020 р. № 1682/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 27.04.2020 р. № 1669/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1752/6/99-00-07-03-02-06/ІПК тощо).

По-перше, платники податку мають провести перерахунки, згідно з якими сума ПДВ, що була сплачена (нарахована) у складі вартості придбаних товарів та відображена в податкових накладних, складених щодо операцій із такими товарами, які відбулися в період з 17.03.2020 до 02.04.2020 року, має бути або повернута покупцям, або зарахована в рахунок оплати вартості наступних поставок.

По-друге, при проведенні такого коригування:

  • платник податку – постачальник повинен скласти розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена з нарахуванням ПДВ, в якому вказати зі знаком “мінус” показники щодо поставлених товарів із Переліку № 224. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів;
  • платник податку – постачальник повинен скласти та зареєструвати а ЄРПН податкову накладну на операцію з постачання товарів з Переліку № 224, яка звільняється від оподаткування, без нарахування ПДВ.

За словами спеціалістів з ДПС, в даній ситуації податкова накладна, яка була складена з нарахуванням ПДВ, та розрахунок коригування до неї в податковій звітності з ПДВ не відображаються (див. ІПК ДПСУ від 27.04.2020 р. № 1677/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 27.04.2020 р. № 1678/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 27.04.2020 р. № 1679/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

По-третє, розрахунки коригування до податкових накладних, складених з 17.03.2020 на операції з постачання товарів з Переліку № 224 з нарахуванням суми ПДВ, складаються на дату повернення сум податку покупцям, а у разі зарахування таких сум податку в рахунок майбутніх поставок – на дату такого зарахування.

По-четверте, податкова накладна, яка складається разом з розрахунком коригування на заміну податкової накладної, що була складена з 17.03.2020 на операцію з постачання товарів з Переліку № 224, складається на дату здійснення першої події.

Тобто, дати складання податкової накладної, складеної з 17.03.2020 на операцію з постачння товарів з Переліку № 224 з нарахуванням суми ПДВ, та податкової накладної, складеної на цю же операцію із зазначенням пільги з оподаткування, не повинні відрізнятися.

Якщо в період з 17.03.2020 р. до 02.04.2020 р. звільнені товари продавались кінцевим споживачам (неплатникам), у зв’язку з чим повернення сплаченого податку покупцям неможливе, коригування нарахованих сум податкових зобов’язань безпосереднім продавцем не здійснюється.

Згідно роз’яснень ДПС, відповідна сума ПДВ, одержаного від кінцевих споживачів – неплатників ПДВ у складі ціни товарів, враховується таким продавцем при визначенні податкових зобов’язань з ПДВ за відповідний звітний період у загальному порядку (ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1753/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1725/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 27.04.2020 р. № 1670/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 17.04.2020 р. № 1611/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 27.04.2020 р. № 1672/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 27.04.2020 р. № 1675/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 17.04.2020 р. № 1606/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Як скласти податкову накладну на звільнену операцію

При складанні податкової накладної за операціями з постачання товарів, які включені до Переліку №224:

  • у верхній лівій частині податкової накладної у графі “Складена на операції, звільнені від оподаткування” робиться помітка “Без ПДВ”;
  • у графі 8 розділу Б (таблична частина) податкової накладної вказується код ставки податку “903”;
  • у графі 9 зазначається код пільги, визначений Довідником пільг. Для операцій з постачання товарів, включених до Переліку №224, застосовується код пільги 14060544.

У разі одночасного постачання товарів, включених до Переліку №224 (операції з постачання яких звільняються від оподаткування), та будь-яких інших товарів та послуг, операції з постачання яких підлягають оподаткуванню за ставкою ПДВ 7 або 20%, платник податку має складати окремі податкові накладні для постачання товарів в межах оподатковуваних та звільнених від оподаткування ПДВ операцій, адже одночасного відображення у одній податковій накладній цих двох типів операцій не передбачено (ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1747/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Відображення звільнених операцій в Декларації з ПДВ

Обсяги операцій з постачання товарів на митній території України, зокрема, звільнених від оподаткування відповідно до підрозділу 2 р. ХХ ПКУ, в т.ч. і товарів з Переліку № 224, відображаються у рядках 5 та 5.1 розділу І “Податкові зобов’язання” податкової декларації з ПДВ.

Для платників податку, які заповнюють рядки 5 та 5.1 розділу І “Податкові зобов’язання” податкової декларації з ПДВ, обов’язковим є подання розрахунку сум ПДВ, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю (Д6).

Додаток (Д6) заповнюється у розрізі операцій (пп. б п. 3 р. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого Наказом Мінфіну України № 21 від 28.01.2016 р.).

Згідно з Довідником пільг, складеним за станом на 02.04.2020 р., для операцій з постачання товарів, включених до Переліку №224, застосовується код пільги 14060544.

Такі рекомендації наведено в ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1754/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1751/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1748/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1747/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ГУ ДПС у Київській обл. від 29.04.2020 р. № 1721/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 27.04.2020 р. № 1689/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Як перевірити чи попадає товар під звільнення: рекомендації ДПС

Головною умовою користування цією ПДВ-пільгою – є постачання товару, який включений до Переліку № 224 (див. ІПК ДПСУ від 16.04.2020 р. № 1566/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

З метою правомірності віднесенні товарів до категорії товарів, необхідних для здійсненні заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та павдемїй гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ, товариством повинні бути дотримані відповідні вимоги, у тому числі, що встановлені у примітках до Переліку № 224 (ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1726/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1727/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1728/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1729/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1730/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Чи діє пільга на роздрібний продаж пільгових товарів

Податкові органи з цього приводу дають наступну відповідь (див., зокрема, ІПК ДПСУ від 27.04.2020 р. № 1676/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 27.04.2020 р. № 1677/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 27.04.2020 р. № 1680/6/99-00-07-03-02-06/ІПК):

“Операції з роздрібного продажу товарів кінцевим споживачам (у тому числі з реалізації аптечними установами товарів, включених до Переліку № 224), відповідно до норм Кодексу є операціями з постачання товарів.”

Чи впливає походження товару або статус покупця на застосування пільги

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений п. 71 підрозділу 2 р. XX ПКУ, застосовується на всіх етапах постачання товарів (в т.ч. лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), включених До Переліку № 224, незалежно від дати їх виробництва та походження (вітчизняного виробництва чи ввезених на митну територію України), а також незалежно від статусу покупця таких товарів чи форми власності (ІПК ДПСУ від 17.04.2020 р. № 1597/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1750/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

При чому, операції з постачання таких товарів звільняються від оподаткування ПДВ, незалежно від умов і цілей початкового їх придбання (ІПК ДПСУ від 17.04.2020 р. № 1608/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

ДПС також зазначає, що звільнення застосовується незалежно від того, чи містять договори та первинні документи, складені на постачання таких товарів, положення щодо необхідності нарахування ПДВ, чи ні, а також незалежно від дати укладення таких договорів (ІПК ДПСУ від 27.04.2020 р. № 1671/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1751/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Не впливає на звільнення від ПДВ і дата придбання товарів чи їх ввезення на митну територію України: до дати запровадження режиму звільнення чи після такої дати (ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1724/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Тобто оподаткування ПДВ таких операцій здійснюється незалежно від того, в який період і за яких умов (до дати запровадження пільги із застосуванням ставки податку чи в період її дії із Застосуванням звільнення від ПДВ) здійснювалося придбання таких товарів чи їх ввезення на митну територію України (ІПК ДПСУ від 28.04.2020 р. № 1709/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Звільняються від оподаткування ПДВ товари із Переліку № 224 незалежно від того, хто виробляє та закуповує таку продукцію. Постачальником (виробником, імпортером) товарів, що включені до Переліку №224, може бути будь-який суб’єкт господарювання, юридична або фізична особа (ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1748/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Які вимоги до оформлення первинних документів

Звісно, щодо оформлення первинних документів (у т.ч. у зв’язку із коригуванням операцій з 17.03. по 02.04) – ДПС радить звернутись до Мінфіну.

ДПС лише зазначає, що звільнення застосовується незалежно від того, чи містять договори та первинні документи, складені на постачання таких товарів, положення щодо необхідності нарахування ПДВ, чи ні, а також незалежно від дати укладення таких договорів (ІПК ДПСУ від 27.04.2020 р. № 1671/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. № 1751/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *